.RU
Карта сайта

Все о валютных операциях - старонка 4



│ │

│ Приказываю: │

│ Установить на 2006 г. размер суточных для загранкомандировок│

│в следующих размерах: │

│ - для командировок в Австрию - 66 долл. США в день; │

│ - для командировок во Францию - 65 долл. США в день; │

│ - для командировок в Германию - 65 долл. США в день; │

│ - для командировок в Великобританию - 69 долл. США в день. │

│ │

│Генеральный директор Мурашко (Мурашко А.А.)│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пример 3. ООО "Вектор" направило своего работника Самохвалова В.В. в краткосрочную командировку в Австрию и Францию. Срок командировки - с 17 по 25 января 2006 г.

Работник прибыл в Австрию 17 января. В Австрии он пробыл с 17 по 20 января, то есть 4 дня. Затем он поехал во Францию и прибыл в эту страну 21 января. Во Франции Самохвалов пробыл с 21 по 24 января, то есть тоже 4 дня. В Россию сотрудник вернулся 25 января.

Размер суточных в Австрии - 66 долл. США, во Франции - 65 долл. США, в России - 100 руб.

Сумма командировочных составит:

66 USD x 4 дн. + 65 USD x 4 дн. + 100 руб. x 1 дн.

Таким образом, Самохвалову перед командировкой нужно выдать 524 долл. США и 100 руб.

Налог на прибыль

Суточные, превышающие установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемый доход фирмы. Такое правило прописано в п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Как мы уже отметили, данные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ N 93.

В отличие от налогового учета суточные в бухучете включаются в состав расходов полностью. Поэтому если предприятие выплатило сотруднику суточные, которые превышают нормы, указанные в Постановлении N 93, то возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Оно будет отражено в учете следующей записью:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражена сумма постоянного налогового обязательства по сверхнормативным суточным.

Налог на доходы физических лиц

Суточные не облагаются налогом на доходы физических лиц только в пределах норм, установленных законодательством (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом ссылка на конкретные нормы законодательства в Кодексе отсутствует.

Налоговики считают, что нормы суточных для указанных налогов с 1 января 2005 г. нужно брать из Приказа N 64н. Впрочем, чиновники и раньше настаивали, чтобы организации руководствовались именно нормами финансового ведомства. Об этом свидетельствует, например, Письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127. И хотя этот документ Решением ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04 признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ и отменен самими налоговиками, точка зрения чиновников, к сожалению, осталась прежней.

Однако с такой позицией можно поспорить. Ведь на данный момент из нормативных актов, которые устанавливают нормы суточных, есть только Трудовой кодекс РФ. А из ст. 168 этого документа следует, что максимальный размер суточных не ограничен. Поэтому организация вправе сама устанавливать нормы суточных в трудовом или коллективном договоре.

Получается, что трудовое законодательство позволяет возместить работнику любую сумму. Главное - прописать это в трудовом или коллективном договоре. И платить НДФЛ не нужно. Однако с такой точкой зрения вряд ли согласятся налоговики, и ее придется отстаивать в суде.

Единый социальный налог

Согласно ст. 238 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом суточные в пределах норм. При этом налоговики считают, что следует руководствоваться минфиновскими нормами. Конечно, с чиновниками можно не согласиться, так как Трудовой кодекс РФ позволяет организациям устанавливать суточные в любом размере. И поэтому фирма вправе не платить ЕСН с суточных, превышающих нормы финансового ведомства.

Таким образом, суточные в пределах норм не облагаются ЕСН на основании ст. 238 Налогового кодекса РФ. А с сумм, превышающих нормы, не надо платить налог, так как они не уменьшают налогооблагаемый доход фирмы (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

3.4.2. Налоги при оплате расходов на проживание

Давайте рассмотрим, какие налоги придется платить фирме при компенсации расходов на проживание командированного сотрудника.

Налог на прибыль

Расходы на проживание полностью уменьшают налогооблагаемый доход организации. Об этом сказано в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При условии, правда, что работник представил счет из гостиницы. Если же расходы на проживание не подтверждены документами, то уменьшить на их сумму налогооблагаемый доход фирма не сможет. Дело в том, что в этом случае будет очень сложно доказать экономическую оправданность таких трат.

Единый социальный налог

ЕСН с расходов на проживание платить не нужно. Налоговый кодекс РФ позволяет их не включать в налоговую базу в полном размере (пп. 2 п. 1 ст. 238). И, даже если у организации нет оправдательных документов, платить ЕСН не нужно, так как в этом случае расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц

Расходы по найму жилого помещения исключаются из налогооблагаемой базы по НДФЛ. Об этом говорится в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Но аналогично ЕСН это правило действует в том случае, если работник представил счет из гостиницы. Если же оправдательные документы отсутствуют, то расходы, превышающие установленные законодательством нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника.

Здесь возникает та же проблема, что и с суточными: налоговики считают, что расходы на проживание не облагаются НДФЛ лишь в пределах норм, предусмотренных Приказом N 64н. Однако организация может с этим не согласиться. Аргументы тут те же: ст. 168 Трудового кодекса РФ позволяет фирмам самостоятельно устанавливать нормы командировочных расходов. Поэтому с расходов на проживание по нормам, предусмотренным трудовым или коллективным договором, платить НДФЛ не нужно. Но, конечно, такую позицию фирме нужно быть готовой отстаивать в суде.

3.5. Как вывезти деньги за границу

Порядок вывоза валюты за границу регулируется ст. 15 Закона N 173-ФЗ. Сумма, которую берет с собой командируемый, ограничена. При этом действуют такие правила:

- если работник вывозит не более 3000 долл. США, декларировать эти деньги не нужно;

- сумму от 3000 до 10 000 долл. США включительно надо отразить в декларации. При этом предъявлять таможенникам справку о том, откуда у вас такие деньги, не надо;

- вывезти больше 10 000 долл. США можно только в том случае, если до этого работник ввез валюту в Россию. При этом размер вывозимой валюты увеличится на сумму ввезенных ранее денег. Для подтверждения этой суммы таможенникам нужно предъявить декларацию, которую сотрудник заполнял при въезде в Россию.

Чтобы не перевозить крупные суммы денег через границу, можно перевести валюту в иностранный банк на счет командируемого работника либо на его имя до востребования. Кроме того, работник может расплачиваться за границей банковской картой.

3.6. Ведение валютных кассовых операций

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:

- оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;

- отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).

Кассовая книга ведется по специальной форме, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.

4. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с покупкой и продажей валюты, который зависит от целей, на которые она приобретается.

4.1. Покупка иностранной валюты

Как правило, фирмы покупают валюту для оплаты импортного контракта. Кроме того, она может быть приобретена на оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.

Обратите внимание: в настоящее время практически исключены ситуации, когда при покупке валюты необходимо ее резервировать.

Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 57

- зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Обратите внимание: в бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей. При этом делается проводка:

Дебет 08 (10, 15, 41) Кредит 51 (52, 57)

- отнесено комиссионное вознаграждение на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.

В то же время для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Чтобы бухгалтерский учет приобретаемых основных средств совпадал с налоговым, в учетной налоговой политике можно предусмотреть тот же порядок, что и в бухучете. Дело в том, что налоговое законодательство позволяет включить банковские расходы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по ст. 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта. При этом п. 4 ст. 252 Кодекса гласит, что затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору.

Таким образом, если вы хотите уменьшить текущие налоговые платежи, спишите банковскую комиссию на прочие расходы. Если же важнее сделать равной бухгалтерскую и налоговую стоимость импортных основных средств, то отнесите ее в налоговом учете на увеличение первоначальной стоимости.

Возможен и другой вариант. Если сумма комиссии несущественна (а так, как правило, и бывает), правила бухучета позволяют списать ее сразу на прочие расходы в любом случае. При этом уровень существенности фирма устанавливает самостоятельно.

В этом случае комиссию банка можно списать проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 51 (52, 57)

- отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.

Купленную валюту учитывают по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 08 (10, 15, 41...) Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Однако, если разница несущественна, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, лучше отражать возникающую разницу проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример 1. ЗАО "Мир" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США. Общество подало в банк заявку на приобретение валюты и перечислило ему для оплаты контракта 1 500 000 руб.

Банк приобрел валюту на бирже по курсу 27,8 руб/USD и в тот же день зачислил ее на счет фирмы. Курс доллара, установленный Банком России на этот день, - 27,6 руб/USD. Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Мир" сделал такие проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 500 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 57

- 1 380 000 руб. (50 000 USD x 27,6 руб/USD) - зачислена на текущий валютный счет купленная валюта;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 57

- 10 000 руб. (50 000 USD x (27,8 руб/USD - 27,6 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк приобрел валюту;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" 2014-07-19 18:44
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • © sanaalar.ru
    Образовательные документы для студентов.