.RU
Карта сайта

Методика проверки операций по счетам: Цель проверки операций по расчетным счетам — установить: • наличие

Цель проверки операций по расчетным счетам — установить:

• наличие договоров с кредитной организацией об открытии таких счетов;

• данные всех ли расчетных счетов включены в учетные регистры и бухгалтерскую отчетность;

• подтверждение соответствия информации, содержащейся в выписке, первичным документам;

• нет ли перечислений (зачислений) денежных сумм по бестоварным счетам, неправильно оформленным договорам на оказание услуг;

• тождественность сумм наличных денежных средств, списанных с расчетного счета и оприходованных в кассе, и др.

Проверке соблюдения правил составления бухгалтерских проводок могут помочь табл. 6.1, 6.2.

Таблица 6.1. Бухгалтерские проводки по учету движения денежных средств по расчетным счетам Содержание

хозяйственной

операции Корреспонденция счетов Нормативный

документ Дебет Кредит Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации 51 50 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 51 «Расчетные счета» и счета 50 «Касса» Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации 51 51 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 51 «Расчетные счета» Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам 51 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 55 «Специальные счета в банках» Возвращены займы, выданные другим организациям 51 58-3 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 58 «Финансовые вложения»; ПБУ 15/01, п. 10 Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщиками и подрядчиками 51 60 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг) 51 62 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Содержание

хозяйственной

операции Корреспонденция счетов Нормативный

документ Дебет Кредит Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации 50 51 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 50 «Касса» и счета 51 «Расчетные счета» Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам 60 51 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Списанные денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание 91-2 51 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 10/99 п. 11; НК РФ ст. 265 п. 1 подп. 16

Таблица 6.2. Бухгалтерские проводки по учету операций по аккредитивам и специальным счетам в банках Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Нормативный

документ Дебет Кредит Зачислены денежные средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с расчетного счета 55 51 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 55 «Специальные счета в банках» Зачислены средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с валютного счета 55 52 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 55 «Специальные счета в банках» Возвращены на специальный счет излишне уплаченные поставщиками и подрядчиками средства 55 60 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Содержание

хозяйственной

операции Корреспонденция счетов Нормативный

документ Дебет Кредит Получены на специальный счет средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг) 55 62 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Перечислены средства с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам 60 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 55 «Специальные счета в банках» Перечислены с аккредитива (специального счета) авансы поставщикам и подрядчикам 60 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 55 «Специальные счета в банках» Перечислены со специального счета средства, излишне полученные от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг) 62 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 62 «Расчеты с покупателями и за-казчиками» и 55 «Специальные счета в банках» Перечислены со специального счета доходы (дивиденды) участникам организации 75-2 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 75 «Расчеты с учредителями» Содержание

хозяйственной

операции Корреспонденция счетов Нормативный

документ Дебет Кредит Перечислены со специального счета денежные средства по расчету за страхование 76-1 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам по претензиям 76-2 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; НК РФ ст. 265, п. 1, подп. 14 Перечислены со специального счета денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности 76 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание 91-2 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 10/99 п. 11; НК РФ ст. 265, п. 1, подп. 16 Отражены по аккредитивам (специальным счетам) в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы 91-2 55 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 10/99 п. 12; ПБУ 3/2000 п. 7 и 13; НК РФ ст. 265, п. 1, подп. 5

Ревизия операций, осуществляемых по специальным банковским счетам и на счете «Денежные средства в пути». При проверке данных операций следует убедиться в том, что проверяемые бухгалтерские счета используются в соответствии с их экономическим содержанием.

Так, на счете 55 должны учитываться наличие и движение денежных средств, находящихся на аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), во вкладах на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Счет 57 «Переводы в пути» сохранил свое экономическое назначение. На нем фиксируют выручку, сданную в кредитную организацию или в отделение связи, но еще не зачисленную на расчетный счет экономического субъекта (не подтвержденное документами отделения связи получение перевода). На этом же счете отражают операции по покупке-продаже валюты на внутреннем рынке.

В связи с ужесточением со стороны ЦБ РФ контроля за валютными операциями ревизор должен проверить, открыты ли к счету 57 субсчета:

1) «Денежные средства в пути»;

2) «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»;

3) «Иностранная валюта, перечисленная банку для приобретения валюты».

Ревизор проверяет достоверность учета на основании первичных документов, выписок банка, актов купли акций и их уничтожения, записей в журналах-ордерах, машинограммах и других регистрах. Следует убедиться в соответствии показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Проверка операций на валютных счетах. В процессе ревизии проверяют:

• законность открытия валютных счетов;

• наличие лицензий и квот на определенные виды деятельности и поставок продукции;

• наличие контрактов, паспортов сделок и других документов, входящих в досье по экспортно-импортным поставкам;

• соответствие данных текущего учета показателям бухгалтерской отчетности и т.д.

Одно из ключевых правил состоит в том, что российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, должны вести синтетический бухгалтерский учет всех валютных операций в рублях, а аналитический — в двух оценках: в валюте государства-инвестора и в рублях.

Записи в обобщающих учетных регистрах и в бухгалтерской отчетности производят только в рублевом исчислении.

Следующее принципиальное положения для ревизора заключается в различном регламенте совершения операций в иностранной валюте. С этой точки зрения операции в иностранной валюте подразделяют на текущие и операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций для содержания в России их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Центральным банком РФ.

О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах в иностранной и в рублевом эквиваленте — пересчитанной в рубли сумме иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.

Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на активном счете 52 «Валютные счета», к которому открывают субсчета:

1) «Валютные счета внутри страны»;

2) «Валютные счета за рубежом».

Счет 52-3 открывают для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц нерезидентов.

В соответствии с законодательством организации обязаны продавать часть валютной выручки в течение установленного срока. Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки на торгах межбанковских валютных бирж по курсу, установленному в результате торгов.

В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту. Существуют курсы покупки и курсы продажи валюты. Разница между ними составляет прибыль банка.

Курс продажи — курс, по которому банки продают иностранную валюту за национальную. Курс покупки — курс, по которому банки покупают иностранную валюту за национальную.

Курс продажи валюты всегда выше курса покупки.

Организациям-нерезидентам разрешается покупать и продавать валюту за рубли без ограничения с открытого им счета типа «И» (инвестиции).

Обменные операции с валютой осуществляет банк на основании письменной заявки организации.

Организация имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке России. Покупку ее оформляют через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для покупки валюты открывают специальный транзитный валютный счет, на который в обязательном порядке зачисляется купленная валюта. Без открытия такого счета покупка валюты не допускается. Никакие другие суммы на этот счет не поступают.

Не допускается перевод неиспользованной валюты на текущий валютный счет, на открытие депозита, на покупку ценных бумаг или другой иностранной валюты и т.д.

Неиспользованные валютные средства от загранкомандировок при сдаче их организациями в уполномоченные банки также зачисляются на специальные транзитные валютные счета и подлежат обратной продаже.

Покупка предприятием-импортером иностранной валюты для оплаты импортного контракта до ввоза товаров на территорию Российской Федерации должна осуществляться при соблюдении следующего условия: одновременно с начислением банку рублевой суммы денежных средств для покупки валюты предприятие обязано открыть в банке депозитный счет и зачислить туда такую же сумму.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами части имущества и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные даты, образуется разница, называемая курсовой, — это разница между рублевой оценкой денежного имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, установленному Банком России на день расчета или составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату принятия их на учет в отчетном периоде или на дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

В учете курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, к которому относится дата пересчета или за которой следует дата составления бухгалтерской отчетности. Они относятся на финансовый результат.

Непременным условием правильного отражения валютных операций в учете и формирования отчетных показателей является соблюдение типовой корреспонденции счетов (табл. 6.3).

Таблица 6.3. Бухгалтерские проводки по учету операций покупки-продажи валюты Содержание

хозяйственной

операции Корреспонденция счетов Нормативный

документ Дебет Кредит Списана валюта с текущего валютного счета для приобретения рублей Российской Федерации 57 52 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 52 «Валютные счета» Начислены положительные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка 57 91-1 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 8; ПБУ 3/2006 п. 7 и 13; НК РФ ст. 250 п. 11 Начислены отрицательные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка 91-2 57 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 10/99, п. 12; ПБУ 3/2006 п. 7 и 13; НК РФ ст. 265 п. 5 Списанная проданная банком валюта на дату, указанную в извещении банка о продаже валюты 91-2 57 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 10/99, п. 11 Зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от продажи валюты 51 91-1 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 7 Перечислены денежные средства на покупку валюты 91-2 51 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 10/99, п. 11
Содержание

хозяйственной

операции Корреспонденция счетов Нормативный

документ Дебет Кредит Отражена приобретенная валюта в соответствии с извещением банка о покупке валюты 57 91-1 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 7 Преобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет 52 57 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 52 «Валютные счета» Начислены положительные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до ее зачисления на текущий счет организации 57 91-1 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 8; ПБУ 3/2006 п. 7 и 13; НК РФ ст. 250, п. 11 Начислены отрицательные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до ее зачисления на текущий счет организации 91-2 57 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 10/99, п. 12; ПБУ 3/2006 п. 7 и 13; НК РФ ст. 265, п. 1, подл. 5

Типичные нарушения. В процессе ревизии могут быть обнаружены следующие нарушения:

• отсутствие тождеств между данными выписок и показателями учетных регистров;

• перечисление денежных средств третьим лицам (поступление от юридических лиц), не состоящим в договорных отношениях с проверяемым экономическим субъектом;

• отсутствие подтверждения остатков на расчетных счетах, сообщенных банками;

• ошибки в исчислении курсовых разниц;

• осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, без лицензии ЦБ РФ;

• необоснованное перечисление авансов за импортную продукцию.

2014-07-19 18:44

  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • © sanaalar.ru
    Образовательные документы для студентов.